Когда учесть проценты, если предусмотрена их выплата вместе с возвратом займа

Компания учла во внереализационных расходах при исчислении налога на прибыль проценты за пользование заемными средствами равномерно в течение срока действия договора — в течение 2010-2012 годов.

По результатам выездной проверки ИФНС доначислила налог на прибыль, пени и штраф, указав на условие дополнительных соглашений к договорам займа, в соответствии с которым проценты выплачиваются одновременно с возвратом кредитов.

Суды трех инстанций (дело № А40-194898/2014) признали решение инспекции законным, указав на положения статей 265, 269, 272, 328 НК, в соответствии с которыми расходы по уплате процентов не могли возникнуть у компании ранее срока, установленного договором займа, следовательно, их отнесение в уменьшение налогооблагаемой базы неправомерно.

В состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов (подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК). Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты (пункт 1 статьи 272 НК).

В решении кассации (Ф05-10120/2015 от 06.08.2015) указано: «поскольку в кредитных договорах уплата процентов за пользование заемными средствами привязана ко времени возврата суммы займа (кредита), то и обязанность по учету процентов по этому договору в составе внереализационных расходов в налоговом учете возникает не на конец каждого месяца, а только в момент полного погашений всей суммы кредита (в 2013- 2015) или его части (в случае частичного досрочного погашения)».

Таким образом, при отсутствии в кредитных договорах условий об уплате процентов ежемесячно компания неправомерно включала начисленные, но не уплаченные проценты в состав внереализационных расходов, решили суды.

Налоговики все еще действуют вразрез с рекомендациями ФНС (которые не меняются уже несколько лет), а суды смешивают кассовый метод и метод начисления, а также игнорируют волю законодателя (выразившуюся в поправках, внесенных федзаконом от 28.12.2013 № 420-ФЗ), хотя известны случаи, когда новые нормы суды применяли и к «старым» периодам.
  • 0
  • 26 августа 2015, 01:28
  • Ninel

Комментарии (0)

RSS свернуть / развернуть

Только зарегистрированные и авторизованные пользователи могут оставлять комментарии.